主题：自考“管理会计”笔记

　　一、资本成本

　　（一）债券成本企业实际负担的债券利息=债券利息*（1-所得税率）。因为在会计核算中，债券利息可以作为财务费用在所得税前扣除，具有抵税作用。（那么银行借款的资金成本你会算吗？是不是它的银行借款的利息率呢？显然不是。）另外，正是由于债券利息具有抵税作用，从而减少了企业实际的债券利息负担额，所以其成本率是比较低的。（常见考点）

　　（二）优先股的成本股息是在税后分配，所以不会减少企业应上缴的所得税，注意与债券成本的区别。

　　（三）普通股成本公式中Dc表示下一期发放的普通股的股利。（因为考虑成本时，总是在事前考虑，而且成本总是在期末，所以，站在现在的角度来看，成本当然是一期以后的股利成本了。）

　　（四）企业留利成本它不是实际发生的支付成本，而是一种机会成本。（不导致现金的流出，是一种失去的潜在收益）即由于用于本企业投资而放弃了存入银行的能得到利息收入或在其他投资收益。一般应以银行存款利息收入作为计算依据。即可以按照投资项目有效期相同年限的定期存款利率来确定。若是股份制企业，企业留利相当于股东对企业追加了投资，其资金成本可用普通股的资金成本方式加以计算，只是不必考虑筹资费用而已。（理解这一句话，请比较在相同条件下，留利成本与普通股成本比较那个大呢？提示：公式中的分母比较可得出结果，而不必去死记教材答案了。）

　　（五）加权平均资本成本（常见考点）一个企业总的资金成本不仅决定于各种资金的个别成本，还取决于各种资金来源所占的比重。所以你可推出其计算公式了。另：请你大致排出各种资金来源的成本率的高低顺序。（提示：可从能否抵税，以及要不要筹资费用率高低来区别）

　　二、投资“风险”程度的估量

　　（一）确定投资项目未来净现金流量的“期望值”

　　（二）计算标准差和标准离差率标准差是指各个随机变量对期望值可能发生的偏离程度。即公式中的（X-EV）（为什么要平方呢？来消除负数的影响。）

　　（三）计划预期的投资风险价值预期的风险报酬额=收益的预期价值*风险报酬比重你能理解教材风险报酬比重计算吗？因为报酬率是由无风险报酬和风险报酬所构成，所以教材P217页的公式后半部分就是风险报酬的比重了。

　　第五节　投资效益评价方法的具体应用（常见考点）

　　一、固定资产购置或建造的决策（解题思路：购置或建造将会导致现金流出，与购置或建造后的形成现金净流入进行比较，即可。也就是求净现值）

　　二、固定资产何时更新的决策确定最佳更新期是指固定资产的年平均成本达到最低的使用称为固定资产的经济寿命。见P221（解题思路：年均成本也就是让你求年金。原始投资额求年金，注意资产残值货币时间成本的计算。）

　　三、固定资产更新决策的分析（思路同一或比较内部收益率：注意净现金流量的构成）

　　第六节　长期投资决策中的敏感分析

　　敏感分析是用来衡量当投资方案中某个因素发生了变动时，对该方案预期结果的影响程度。（理解敏感分析的作用是了解某因素在多大范围内变动，方案仍可行，或才能达到既定目标，即可）

　　一、以净现值为基础进行敏感分析

　　二、以内部收益率为基础进行敏感分析

　　第一节  编制全国预算的意义和作用

　　全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。西方企业全面预算的方法的主要特点，以什么预算为核心。（常见考点：理解以销定产的好处，和以产定销的被动）

　　预算的作用（理解就可以了。有时会选择题出现）

　　1、明确今后的奋斗目标和任务。

　　2、控制企业日常经济活动的主要依据。

　　3、评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。

　　4、对职工有激励作用。

　　第二节  全面预算的编制程序

　　全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。它主要是用来规划计划期间的经济活动及其成果，其基本内容包括：（理解这几种预算的前后关联关系，，例如，销售预算好了，该生产了，而“巧妇难为无米之炊”，因此又需材料预算，有料无人又不行，所以还要进行人工预算……，另外，还要掌握后面的预算是以什么为基础编制的。）

　　一、销售预算：遵循“以销定产”原则，销售预算是全面预算的基础和关键。（看清楚了：不是“以产定销”的。掌握销售预算中的现金预算编制，并能举一反三。）

　　二、生产预算：是根据销售预算进行编制的。公式：预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）-预计期初存货（公式来源：期末数=期初+本期增加-本期减少，理解这个，所以下面的公式也就不要去死记了。）

　　三、直接材料预算：是以生产预算为基础。公式：预计采购量=（生产上预计需用量+预计期末存货）-预计期初存货

　　四、直接人工预算：是以生产预算为基础进行编制的。

　　五、制造费用预算：把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。（理解其为什么要按性态分？另外，注意固定资产折旧是一种非付现费用，在编制现金预算时要考虑到这一因素。）

　　六、期末存货预算

　　七、销售与管理费用预算：要按成本性态分为变动费用与固定费用。（这一点同制造费用预算相同）

　　八、现金预算：（常见考点）组成：现金收入；现金支出；现金多余或不足，资金的筹集和运用在编制是要注意各期期初数是上期期末数来确定的，另外，还要注意企业对现金最低余额的要求。

　　九、预计损益表：

　　十、预计资产负债表：（它是以前期期末的资产负债表为基础。再结合，报表的“期末数=期初数+本期增加-本期减少”这一关系来求出的。）

　　第三节  编制预算的几种方法（各含义及优缺点，简答等准备）

　　一、弹性预算是指企业在编制费用预算是，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理省城的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可变预算。

　　（一）特点：（理解弹性的意义，就能进一步理解它的特点了。掌握）

　　1、能适应不同经营活动情况的变化。

　　2、使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。

　　（二）编制步骤：

　　1、选择计量标准；

　　2、确定不同经营活动水平范围一般为正常生产能力的70%-110%.（常见考点，掌握）

　　3、根据成本和产量之间的关系，分别计算变动成本、固定成本和半变动成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本。

　　二、概率预算

　　概率预算是指构成预算的各个变量在预算期也可能是不确定的，对其估计在定范围内变动有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率进行加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。由于这种期望值考虑了各种可能性，因而它更能符合客观实际情况。（弹性预算仍是一种确定性预算；）

　　三、零基预算（全称为“以零为基础的编制计划和预算”）是被西方国家广泛采用作为间接费用的一种有效方法。它对于任何一笔的预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少，避免了原有的不合理的费用开支继续存在。没有了过去的框框限制，不受现行预算的束缚，所以能大大地发挥管理人员的创造性，而且能大大节约费用。但编制的工作量太大。（优缺点，常见考点）

　　四、滚动预算连续预算或永续预算是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季度（或月份），立即在期末增列一个季度（或月份）的预算。一般采用长、短安排的方法进行。其缺点是工作量较大；优点是有利于企业管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加切合实际。也可以使管理人员经常对未来的时期经营活动进行筹划，使企业如终有一个长远的总体规划。

　　第十二章  标准成本系统

　　第一节  标准成本及作用

　　一、标准成本是事先制定的一种预定的目标成本。

　　二、制定标准成本的主要作用：（可略）

　　三、标准成本的种类（常见考点）

　　（一）基本的标准成本：是以实施标准成本的第一年度或选定某一基本年度的实际成本作为标准，用以衡量以后各年度的成本高低，据以观察成本升降的趋势。这种标准成本一经制定，多年保持不变，它可以使各个时期的成本以同一的标准为基础进行比较。这种标准在实际工作中很少采用。

　　（二）理想标准成本：是以现有的技术、设备在最好的经营管理条件下，所发生的成本水平作为成本标准。采用这种标准成本，是意味着实际发生的成本应达到现有条件理想的最低限度。不允许任何浪费存在，这种标准成本一般难于达到，很少采用。

　　（三）正常的标准成本：是根据企业的正常生产能力，以有效经营条件为基础而制定的标准成本。可以采用企业过去较长时期内实际数据的平均值，并估计未来的变动趋势。由于这种标准成本的实现既不是轻而易举，又不高不可攀，所以得到了最广泛的应用。

　　第二节  标准成本的制定

　　一、标准成本产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成的。标准成本=用料标准*标准单价

　　第三节  成本差异分析

　　不利差异是指实际成本超过标准成本所形成的差异。有利差异是指实际成本低于标准成本所形成的差异。（请归纳公式来源：三种差异都可归纳成数量差异和价格差异）

　　数量差异=（实际数量-标准数量）*标准价格价格差异=（实际价格-标准价格）*实际数量（注意了，是实际的数量）

　　难点：为固定性制造费用差异分析

　　第四节  成本差异的帐务处理

　　大体上有三种方法（答，选择）

　　（一）如果实际成本同标准成本之间的差异较大，这种差异原则上不应全部转入本期的产品销售成本，而应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本这中按比例分析。

　　（二）各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，在成本差异帐户中累积下来，直到年底，才将当年累积的各种成本差异一次结转。如果成本差异为数过大，就要按比例在销售成本、产成品和在产品帐户之间分摊；如果成本差异为数不大，可以全部结转到销货成本帐户。

　　（三）如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的数额全部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品。

　　第一节  概  述

　　责任中心一般可区分为成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。

　　实施责任会计的基础和条件，包括以下几个方面：（理解3.4.5这三点）

　　1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。

　　2、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任务，实现局部与整体的统一。

　　3、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。（这才有利于分清责任）

　　4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。（结合后面的教学内容予以理解）

　　5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。

　　6、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。

　　7、建立健全严密的制度，加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。

　　第二节  不同类型的责任中心

　　责任会计的主要特点

　　一、成本（费用）中心责任会计一个责任中心，如果只着重考核其所发生的成本或费用，而不考核（或不会形成）可以用货币计量的收入，这一类责任中心称为成本中心或费用中心。（要会区分各责任中心）成本中心通常是以“标准成本”作为评价和考核的依据；费用中心则以一定的业务工作量为基础，事先按期编制“费用弹性预算”，作为评价和考核依据。成本中心与费用中心的区别在于：成本会计提供一定的物质产品，费用中心提供一定专业性劳务。成本中心业绩评价报告是以可控制成本作为重点，不可控成本只具有参考意义。（请区分哪些为可控哪些为不可控成本。）变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。由各个成本中心直接发生的成本，属于直接成本；由其他部门分配来的成本，属于间接成本。一般地说，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要进行具体分析。间接成本如果采用不正确的方法进行分配，对于受分配的部门来说，也是不可控成本；但是如果适应责任会计的要求，采用正确的方法进行分配，这一类间接成本就可变不可控为可控或部分可控了。“二重分配法”并一律按预计分配率分配（注意是预计分配率，做法了解）。

　　二、利润中心责任会计要考核成本，还要考核收入，还要考核利润，就是利润中心。

　　三、投资中心责任会计某些企业内部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，则需进一步将其中获得的利润和所战胜的资金进行对比，考核资金的利用效果。这一类责任中心，通称为投资中心。（也就是说，在利润中心的考核基础上还要考核资金的利用效果的责任中心，就是投资中心）投资中心业绩评价，是转绕“投资利润率”指标进行的。公式中的经营净利润，是指税后利润；经营资产可按经营总资产计算，也可按经营净资产计算。（理解该指标的缺点）另一评价指标为“剩余利润”，它是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。（理解该指标的优点）把剩余利润作为评价和考核经营成果的依据，可以鼓励投资中心负责人乐于接受比较有利的投资，使部门的目标和整个企业目标趋于一致。（为什么，请理解各自指标的优缺点）

　　第三节  内部转移价格问题

　　一、服务于各责任中心正确进行业绩评价的内部转移价格（用于业绩评价的）成本（费用）中心之间相互提供产品（包括在产品、半产品）和服务，可以“成本”作为内部转移价格；以“成本”作为内部转移价格，不应按实际成本，而应按“标准成本”或预计分配率计算。利润（投资）中心之间相互提供产品（半成品），应尽可能以市场价格为基础，制定内部转移价格。如协商的市场价格。在企业内部转移的中间产品如果没有现成的正常的市场价格可利用，也可以成本作为制定内部转移价格的基础。如利用成本加成法。对接受单位来看，它所收到的产品按供应单位的变动成本计价是比较适宜的，对于销售单位来说，因要补偿一部分固定成本等支出，所以最好要高于变动成本，如采用协商的市场价格，因此便出现了，双重的内部转移价格。（分清接受单位和供应单位对内部转移价格的选择）所谓双重的内部转移价格，是指对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格。

　　二、服务于各责任中心正确进行经营决策的内部转移价格（用于经营决策）从短期经营决策看，内部转移价格以供应部门的变动性成本和可能丧失的贡献毛益作为定价的基础。从长期的观点看，为实现企业的整体目标，固定成本是一个不可忽视的重要因素。应在固定成本的“相关范围”内，按生产能力不同的利用程度和相应的不同产量水平，分别测算其内部转移价格，才能更好地适应企业经营决策的需要。

　　第四节  具有中国特色的责任会计的主要特点（看标题一般无题）

　　最后附言：教材后的习题都是精典，运用公式时要理解其来龙去脉，计算就简单，通过计算更能理解教材中的难点与重点，所以不论如何希大家都能去做一做。祝愿大家都能顺利能过。